Налоги и инвестиции: что и сколько должны платить инвесторы и участники рынка Forex?

Общие положения о рынке Forex

Практически все обыватели хотя бы раз слышали о Forex, а также о возможности осуществления инвестиций с его помощью. Однако четкое понимание о том, что такое Forex, каким образом можно осуществлять инвестиции с его помощью, а также о том, какие налоги необходимо уплачивать инвесторам, как правило, отсутствует.

Название Forex происходит от сокращения слов «foreign» и «exchange» и дословно переводится как «зарубежный обмен». В российском законодательстве понятие «Форекс» не раскрывается и используется только при регулировании статуса форекс-дилера (при этом, долгое время – вплоть до 2014 года данная деятельность оставалась не урегулированной в РФ в отличие от, например, деятельности брокера). Форекс представляет собой международный рынок обращения иностранных валют, на котором осуществляются различные операции, связанные с колебанием курса валют, отличный от организованного рынка ценных бумаг.

В данной статье будут рассмотрены основные вопросы налогообложения доходов физических лиц по операциям на рынке Форекс в соответствии с российским законодательством.

Обязанности по исчислению и уплате налога по операциям на Форекс

Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных от источников в РФ и от источников за пределами РФ. Кроме того, плательщиками НДФЛ также признаются физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, – в отношении доходов, полученных от источников в РФ. Порядок обложения НДФЛ регулируется главой 23 НК РФ.

В случае, если физическое лицо получает доходы от российских организаций, то такие организации, как правило, признаются налоговыми агентами, и на них возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с дохода, выплачиваемого в адрес физических лиц. Так, налоговыми агентами признаются, в частности, брокер, доверительный управляющий, форекс-дилер.

В случае, если операции на форекс осуществляются с привлечением иностранных участников рынка или самостоятельно, обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается непосредственно на физических лиц.

Налоговая база

Финансовые инструменты, торгующиеся на форекс, чаще всего могут быть отнесены к производным финансовым инструментам в соответствии с федеральным законом «О рынке ценных бумаг». На основании Указания Банка России от 16.02.2015 N 3565-У к производным финансовым инструментам относятся, в частности, опционный договор, фьючерсный договор, форвардный договор, своп-договор.

Налогообложение операций с такими инструментами регулируются ст. 214.1 НК РФ. Налогооблагаемый финансовый результат с производными финансовыми инструментами представляет собой разницу между суммой доходов по таким операциям и расходов, связанных с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам по каждой операции и совокупности таких операций. При этом в случае, если сумма расходов по таким операциям превышает сумму доходов, налоговая база равна нулю, однако сумма убытка не может быть перенесена на будущие периоды.

Налогоплательщик определяет финансовый результат по каждой дате поступления ему дохода, если договором с дилером не предусмотрено получение налогоплательщиком на свой счет только итогового финансового результата на определенную дату по всем операциям. При получении дохода в иностранной валюте доход пересчитывается в рубли на дату его зачисления на счет.

Рассчитанную налоговую базу за весь отчетный период (календарный год) в случае, если отсутствует налоговый агент, налогоплательщик отражает в декларацию 3-НДФЛ, которую необходимо подать до 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом.

Ставка налога

В соответствии со ст. 224 НК РФ в отношении физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации установлена налоговая ставка в размере 13%. По доходам от источников в РФ физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, устанавливается ставка 30%.

Операции на Forex и ИП

В случае, если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), налоговое законодательство предусматривает возможность выбора применимой системы налогообложения. Так, ИП может использовать или общую систему налогообложения (ОСН) – налогообложение будет осуществляться в описанном выше порядке, или упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы» с применимой ставкой единого налога в размере 6 % или с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с применимой ставкой налога в размере 15 %.

На этапе регистрации ИП трейдеру необходимо выбрать код ОКВЭД, который будет максимально соответствовать торговле/инвестированию на рынке Forex – например, таковым может быть ОКВЭД из группы 64.99, предусматривающей, в частности, заключение свопов, опционов и других срочных сделок (код 64.99.4).

Операции на Forex и «самозанятые»

Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (неофициальное название «налог на самозанятых») ввел специальный налоговый режим для физических лиц, в частности, для лиц, имеющих статус ИП, предусматривающий возможность применения ставки налога 4/6 % к доходам от осуществляемой деятельности. Вместе с тем, в пп. 6 п. 2 ст. 6 упомянутого закона прямо указано, что объектом налогообложения налогом на профессиональный доход не могут быть доходы, полученные от операций с производными финансовыми инструментами. Таким образом, в отношении доходов от Forex налогообложение доходов физических лиц может осуществляться только одним из способов, описанных выше.

Подводя итог, следует отметить, что наиболее простым вариантом осуществления инвестиций на рынке Forex с точки зрения налогообложения является привлечение профессионального участника рынка – российского форекс-дилера, на которого будут возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога по операциям на форекс.

В случае осуществления такой деятельности самостоятельно или с привлечением иностранного дилера физическое лицо вправе выбрать наиболее оптимальный для себя режим налогообложения – уплата НДФЛ со ставкой налогообложения 13 % с полученного финансового результата или регистрация в качестве ИП с возможностью применения ОСН (13 %) или УСН со ставкой налога 6/15 %.