Что такое амортизация основных средств и как правильно её начислить
Что такое амортизация основных средств и как правильно её начислить

Основные средства (ОС) изнашиваются в результате производственной деятельности. Для учета этого процесса в бухгалтерском и налоговом учете делаются ежемесячные отчисления, называемые амортизацией. Она накапливается на бухгалтерском счете 02, уменьшая стоимость основного средства. Разберемся, что такое амортизация, какие существуют способы ее учета в бухгалтерии и налоговом учете, как она отражается на счетах.

Важно: достаточно часто встречается понятие «основные фонды». Оно подразумевает активы, используемые в производственном процессе на промышленном предприятии. Термин употребляется в управленческом (экономическом) анализе. Для целей бухгалтерского и налогового учета привычнее пользоваться понятием «основные средства». В дальнейшем в статье эти понятия следует считать равнозначными.

Что такое амортизация

Амортизация – это включение части стоимости основного средства в себестоимость продукции в связи с его износом. В более узком смысле, с бухгалтерской точки зрения сумма переносится на готовую продукцию, которая приносит прибыль от реализации. В ней заложена часть денег, которые в будущем могут пойти на восстановление основных средств.

Простыми словами, амортизация основных средств – это способ накопления денежных сумм для восстановления имущества путем ежемесячного включения определенных отчислений в стоимость реализуемой продукции. Вместе с тем, это еще и способ постепенно перенести стоимость купленных ОС в расходы при расчете налога на прибыль.

Начисляется амортизация не только в процессе производства, это касается разных отраслей экономики. При осуществлении любого вида деятельности имеющиеся на предприятии основные средства изнашиваются. К примеру, в торговле используется холодильное оборудование, стеллажи, на которых разложен товар. Всё это со временем теряет форму и потребительские качества. Если компания оказывает услуги, то начисляет амортизацию на имеющуюся на балансе мебель, оргтехнику.

В налоговом учете используется такое понятие, как СПИ (срок полезного использования). Исходя из него, все объекты ОС распределены по амортизационным группам. Подробнее об этом читайте в нашей статье.

В экономике амортизация – это распределение общей стоимости ОС путем включения в себестоимость в течение срока работоспособности актива. Накопленные таким образом средства используются:

  • на текущий и капитальный ремонт;
  • на приобретение новых объектов;
  • на техническое переоснащение, модернизацию, реконструкцию.

Однако в бухгалтерском и налоговом учете основное свойство амортизации – это способность уменьшать величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Дело в том, что объекты ОС стоят достаточно дорого, и если их включать в расходы сразу, у налогоплательщика несколько лет не будет прибыли (а у бюджета – налогов). Амортизация в данном случае компромисс – стоимость ОС переносится в расходы, но не сразу и по частям.

Что такое амортизационные отчисления

С позиции бухгалтерского учета, амортизационные отчисления – это тип производственных и непроизводственных затрат, которые необходимо включать в себестоимость производства, либо издержки при осуществлении торговой деятельности, оказании услуг в связи с утратой активом первоначальных свойств. Имеется в виду физический и моральный износ.

Когда продукция продается, часть выручки от реализации можно потратить на то, чтобы поддерживать, восстанавливать работоспособность объекта ОС, приобретать новые, когда старые полностью изношены.

Что такое норма амортизации

Любой актив имеет установленный срок использования, в течение которого он будет участвовать в производстве (торговле, оказании услуг), принося прибыль. Норма амортизации – это годовой показатель износа основного средства, выраженный в процентах.

Ее расчет зависит от применяемого способа расчета. В общем виде формула нормы амортизации выглядит так:

Норма амортизации = 1 / СПИ

формула расчета нормы амортизации основных средств

Пример: юрлицо приобрело металлорежущий станок и определило СПИ в бухгалтерском учете 10 лет.

Годовая норма амортизации = 1 / 10 = 0,1

В письме Минфина даны разъяснения об определении норм амортизационных отчислений по ОС, бывших в употреблении у предыдущего владельца. Организация при расчете НА вправе учесть прошлый срок эксплуатации при расчете.

Если руководствоваться предыдущим примером и добавить условие, что ОС было куплено у ООО «Радуга» и эксплуатировалось там в течение двух лет, то расчет будет выглядеть так:

Годовая норм амортизации = 1 / (10 – 2) = 0,125

Если применяется способ, при котором сумма амортизации зависит от объема продукции, то нет необходимости делать расчет – амортизация списывается по мере выпуска продукции с использованием ОС.

Какие ОС подлежат амортизации

В состав основных средств, подлежащих амортизации, входят все категории ОС: здания, сооружения, подсобные помещения, станки, оборудование, мебель, транспортные средства и пр.

Объект относится к основным средствам, если соответствует ряду критериев:

  • способность приносить доход;
  • использование в производстве, торговле, сдача в аренду;
  • срок, в течение которого будет эксплуатироваться объект, – не менее 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость – более 100 тыс. рублей в налоговом учете, более 40 тыс. – в бухгалтерском учете.

Для целей бухгалтерского учета компания может быть установить иной порог, но по факту обычно устанавливается порог как для налогового учета.

На какие ОС нельзя начислить амортизацию

Есть ряд случаев, когда по объекту ОС не предусмотрены амортизационные отчисления. Так, согласно пункту 28 ФСБУ 6/2020 не подлежат амортизации:

  • земля, водные ресурсы, музейные экспонаты, произведения искусства;
  • инвестиционная недвижимость – приобретенная для получения дохода от прироста ее стоимости;
  • объекты, предназначенные для мобилизации, законсервированные, не участвующие в хозяйственной деятельности.

Раньше инвестиционная недвижимость отражалась в балансе, как доходные вложения, новое понятие было введено согласно ФСБУ 6/2020.

Начало и окончание амортизации ОС

Амортизация основных фондов начинает рассчитываться в момент принятия объекта в организацию и ввода в эксплуатацию. Отражение в учете начинается с 1 числа месяца, который следует за этой датой. То есть, если акт ввода составлен 11.10.22, то амортизация будет начисляться с 1 ноября.

Нужно четко различать два понятия – поступление ОС и ввод в эксплуатацию:

  • поступление отражается на счете 08, как вложение во внеоборотные активы;
  • ввод в эксплуатацию – на счете 01.

Именно второе событие (ввод в эксплуатацию) служит основанием для начала начисления амортизации.

Датой окончания является первое число месяца, который следует за датой списания, продажи, снятия с учета: если ОС списано 11.10.22, то окончание приходится на 01.11.22.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Организация сама решает, какой из видов амортизации применять. Выбор закрепляется в учетной политике.

Линейный способ начисления амортизации

Это – классический способ начисления амортизации в бухгалтерском учете. Он пользуется популярностью у бухгалтеров, так как позволяет избежать временных разрывов в налоговом и бухучете. Линейный способ начисления амортизации для бухгалтерского учета применяется, когда можно с точностью определить срок, в течение которого ОС будет работать и приносить пользу.

ФСБУ 6/2020 введены понятия, которые показывают, как посчитать амортизацию:

  • балансовая стоимость, представляющая собой цену ОС, по которой оно числится на балансе, учитывая износ и переоценку;
  • ликвидационная стоимость, учитывающая цену, по которой можно продать ОС в конце СПИ с учетом всех издержек по продаже.

Исходя из этих понятий применяется формула амортизации:

Линейный способ начисления амортизации основных средств

Пример: ООО «Лабиринт» приобрело деревообрабатывающий станок по цене 120 тыс. рублей и поставила его на учет по этой балансовой стоимости 25 июня 2022 года. Ликвидационная стоимость, рассчитанная компанией, составляет 15 тыс. рублей. СПИ равен 60 месяцев.

Учитывая, что амортизация будет каждый месяц одинаковая, рассчитаем ее по упрощенной формуле:

А = (120 000 – 15 000) / 60 = 1750 рублей.

Способ списания пропорционально объему продукции или работ

Для расчета используются те же понятия: балансовая и ликвидационная стоимость, СПИ заменяет объем производства запланированной или изготовленной продукции.

Организации дано право выбирать периодичность начисления амортизации (раз в месяц, год, квартал). Это нужно также закрепить в учетной политике.

Рассчитать амортизацию в этом случае можно так:

формула списания амортизации пропорционально объему продукции или работ

Учитывая условия предыдущего примера, добавим две величины: фактически за период произведено 3 единицы продукции, всего на этом станке планируется изготовить 30 единиц.

Сумма амортизации за период = (120 000 – 15 000) * 3/30 = 10 500 рублей.

При расчете амортизации продукция берется в единицах (штуках, килограммах, тоннах и т. д.). При этом денежная оценка не применяется.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации

При выборе этого метода компания имеет возможность списывать большие суммы в начале эксплуатации и меньшие в конце. При расчете применяются те же понятия: балансовая и ликвидационная стоимость, СПИ. При этом организации дано право применять коэффициент ускорения от 1 до 3.

Формула выглядит так:

формула расчета уменьшаемого остатка начисления амортизации

Принимая условия предыдущего примера, изменим СПИ – 10 мес. и применим коэффициент 3, расчет будет выглядеть так:

  • июль – (120 000 – 15 000)/10 * 1,3 = 13 650 руб.
  • август  – (120 000 – 15 000 — 13650)/9 * 1,3 = 13 195 руб.
  • сентябрь – (120 000 – 15 000 – 13 650 – 13 195)/8 * 1,3 = 12 700,19 руб. и так далее за последующие месяцы.

Способ списания по сумме чисел лет СПИ

Этот метод применялся до введения ФСБУ 6/2020. Сейчас он не используется.

Методы начисления амортизации в налоговом учете

Для определения суммы амортизации в налоговом учете используются только два варианта:

  • линейный метод начисления амортизации;
  • уменьшаемого остатка, который в налоговой терминологии называется нелинейным.

Организация вправе сама выбрать наиболее подходящий вариант и закрепить его в учетной политике.

При начислении амортизации основных средств с целью включения в налоговые расходы применяются иные термины, чем в бухучете, – это первоначальная стоимость и норма амортизации.

Есть возможность поменять способ начисления амортизации, но не менее, чем через 5 лет после ввода объекта в эксплуатацию (статья 259 НК РФ).

Линейный метод начисления амортизации

Этот способ удобен для применения, особенно, если он установлен и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

При нем расчет осуществляется по формуле:

Амортизация = Первоначальная стоимость * Норма амортизации

Используя условия прошлого примера, покажем, как посчитать амортизацию:

  • норма амортизации = 1 / 60 = 0,017
  • сумма амортизации за месяц = 120 000 * 0,017 = 2040 рублей.

При применении этого способа предприятие может использовать амортизационную премию в пределах:

  • до 30% – для 3-7 амортизационных групп;
  • не более 10% – для остальных.

Такой вариант также указывается в положениях учетной политики организации.

В этом случае формула выглядит:

Амортизация = (Первоначальная стоимость – Амортизационная премия) * Норма амортизации

Есть возможность применять повышающий коэффициент для некоторых случаев. Полный перечень поименован в статье 259 НК РФ.

Нелинейный метод

При данном способе предусмотрено начисление амортизации не по конкретному объекту ОС, а по амортизационной группе. Для каждой установлен свой коэффициент:

Что такое амортизация основных средств и как правильно её начислить

Исходя из показателей, применяется формула:

Амортизация = Стоимость группы ОС * Норма амортизации / 100%

При данном методе уменьшается балансовая стоимость всей группы, а не отдельного ОС.

Пример: в группу объектов включены основные средства на сумму в 185 000 рублей, они отнесены к 4-й группе амортизации:

А = 185 000 * 3,8 / 100 = 7 030 рублей

Отличия амортизации в БУ и НУ

Разница в бухгалтерском и налоговом учете заключается в нижнем пороге стоимости и способах начисления амортизации:

Показатели Налоговый учет Бухгалтерский учет
Стоимость ОС до 40 тыс. рублей Списываются в расходы одной суммой 2 варианта списать единовременно или включить в ОС
Стоимость от 40 до 100 тыс. рублей Списываются в расходы одной суммой Определить в учетной политике самостоятельно: списать единовременно или включить в состав ОС и амортизировать
Стоимость свыше 100 тыс. рублей Включить в ОС и амортизировать Включить в ОС и амортизировать
Методы начисления амортизации 2 способа 3 способа

Таким образом, под налоговый учет может попасть меньше объектов ОС за счет более высокого порога, но там всего 2 способа начисления амортизации.

Учет начисленной амортизации в бухгалтерии

Амортизация накапливается на счете 02 и отражается по кредиту. В зависимости от того, где ОС эксплуатируются, делаются проводки при начислении амортизации основных средств:

  • в производстве – Д 20 (23,25,26) К 02;
  • в торговле – Д 44 К 02;
  • при сдаче объекта ОС в аренду – Д 91 К 02;
  • при выбытии ОС – Д 02 К 01.

Последняя проводка используется при списании ОС, если оно испорчено, украдено, передано в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.

Часто задаваемые вопросы

Какая стоимость используется при начислении амортизации?

В целях формирования налогооблагаемой базы – первоначальная стоимость, в бухучете – балансовая и ликвидационная.

Амортизация основных средств – это актив или пассив?

Это – пассив. Но в балансе она не отражается отдельной строкой, а уменьшает стоимость объекта.

Что такое процент ускорения по отношению к амортизации?

Такое понятие применяется в бухгалтерском учете. Это позволяет быстрее списать стоимость ОС путем начисления амортизации.

Влияет ли амортизация на величину прибыли?

Она уменьшает и бухгалтерскую, и налоговую прибыль.