Что такое кредиторская задолженность предприятия и как правильно ею управлять

Что такое кредиторская задолженность простыми словами

Кредиторская задолженность – это задолженность, которая возникла перед контрагентами из-за того, что поставка товаров, выполнение услуг или наступление обязательств не происходит в один день с оплатой. Важно не путать ее с дебиторской задолженностью.

Например, если заключается договор поставки, в нем прописывается срок исполнения обязательств каждой из сторон. В промежутке между оплатой и поставкой возникает долг у одного из контрагентов.

Задолженность возникает не только на основе договорных обязательств:

• налоги начисляются последним днем месяца или квартала, а оплата происходит по срокам позже;
• с зарплатой сотрудников происходит тоже самое.

Простыми словами, кредиторская задолженность – это необходимость оплатить суммы по обязательствам.

Причем этот термин может употребляться не только в отношении юридических лиц, но и физических – например, если возник долг перед банком за использование кредитных средств, по алиментам и в прочих ситуациях, когда нужно произвести оплату. И хоть никто не называет этот долг физлица кредиторской задолженностью, по сути, это она и есть.

Что входит в её состав

«Кредиторка» возникает в процессе поставки товаров, выполнения работ, при получении заемных средств, при осуществлении расчетов с сотрудниками, при взаимоотношениях с прочими контрагентами.

Поэтому в ее состав могут входить самые разные обязательства:

• полученные авансы,
• начисленные, но не выплаченные суммы сотрудникам,
• долг за поставленные товары,
• заемные средства,
• долг перед подотчетными лицами компании,
• кредиты банка,
• право требования долга,
• налоги к уплате.

Для физических лиц кредиторская задолженность может быть:

• по неуплаченным алиментам;
• по долгам перед банком и МФО;
• перед торговыми организациями – если товары куплены в рассрочку или кредит;
• перед организацией-работодателем, если была выявлена недостача или была переплата по зарплате.

Соответственно, любой долг можно назвать кредиторской задолженностью – даже когда он возникает между двумя физическими лицами.

Кто может выступать кредитором

Организация может иметь обязательства перед любыми другими субъектами – без этого в принципе невозможно развивать бизнес.

Кредиторами могут быть:

• банки и МФО,
• поставщики и подрядчики,
• покупатели и заказчики,
• государственные органы,
• физические лица, в том числе сотрудники предприятия,
• бюджеты – федеральный, региональный и местный,
• компании, долги которых выкуплены третьим лицом по договору цессии,
• прочие кредиторы.

Кредиторская задолженность возникает при передаче денег, материальных ценностей, при оказании услуг, прочих обязательств.

Говоря проще, кредиторская задолженность включает самые разные обязательства – начиная от начисленной работнику зарплаты и заканчивая текущим долгом перед государством по налогам.

Причины возникновения

Кредиторская возможность возникает в двух случаях – когда что-то получено, а оплата не произведена, и наоборот – когда получен аванс, а поставка будет позже.

Среди наиболее распространенных причин ее возникновения:

• поставщик получил аванс от заказчика, а поставка осуществляется позже;
• начислена, но еще не выплачена зарплата сотрудникам;
• получены ТМЦ с последующей оплатой (которая еще не произведена);
• получены заемные средства от банка и прочих кредиторов;
• у компании возникает долг перед работниками, если они собственными деньгами оплатили товары и услуги, предназначенные для использования в организации;
• кто-то приобрел право требования долга у компании по договору цессии;
• начислены, но не оплачены налоги.

Кредиторская задолженность может возникать даже между материнской и дочерней компаниями.

Виды кредиторской задолженности

Всю «кредиторку» условно можно разделить на несколько видов, исходя из критериев оценки.

По сроку погашения

У каждого обязательства есть определенный срок уплаты. И от того, насколько далек этот срок, задолженность делят на:

• долгосрочную – это та, по которой предусмотрен срок погашения не ранее, чем через 12 месяцев;
• краткосрочную – которую требуется погасить в срок до 1 года.

Срок устанавливается либо согласно условиям договора, или в иных обстоятельствах. К примеру, существуют налоговые обязательства, которые регулируются не договорными отношениями, а налоговым законодательством (например, с 2023 года почти все налоги нужно платить до 28 числа определенного месяца).

По сроку выполнения обязательств

Иметь задолженность перед кем-то – это нормально, но иногда по ней пропущены сроки платежа. Соответственно, кредиторская задолженность делится:

• текущую – срок погашения которой не наступил;
• просроченную – непогашенную до даты, предусмотренной договорными и иными отношениями.

Просроченная кредиторская задолженность – это риск попасть на штрафные санкции, например, пеню, штраф и неустойку. Они тоже прописаны либо в условиях договора, либо в других актах.

По вероятности погашения

Как и по банковским кредитам, у каждого долга есть определенная вероятность погашения в срок (и, соответственно, риск непогашения). В случае с кредиторской задолженностью ее делят на:

• нормальную – когда обязательства планируется погасить в указанный срок;
• сомнительную – когда вероятность погашения ниже 100%, но шансы отдать долг еще есть;
• безнадежную – когда долг взыскать уже невозоможно. Чаще всего встречается у предприятий, находящихся на грани банкротства или уже проходящих данную процедуру.

В последнем случае «кредиторка» может быть погашена в определенной очередности при реализации активов.

Безнадежная задолженность случается и у физических лиц, когда нет возможности погасить кредиты банков, долги по алиментам, налогам и штрафам. Но стоит понимать, что речь идет о признании долга безнадежным самим должником (ведь кредиторская задолженность – это обязательства перед контрагентом).

По типу кредитора

Компании обычно ведут деятельность частично в долг за счет банковских кредитов. Это важная составляющая финансовых ресурсов бизнеса, поэтому такие обязательства обычно выделяют отдельно. Соответственно, кредиторская задолженность делится на два вида:

• банковская – когда долг возник перед кредитным учреждением;
• небанковская – когда кредиторами выступают поставщики, сотрудники компании, налоговая и пр.

Это две основных группы. В процессе анализа кредиторской задолженности предприятие выделяет подгруппы – например, можно поделить банковские долги на группы кредитов от отдельных банков, а небанковскую – на обязательства перед государством, сотрудниками и поставщиками.

Управление кредиторской задолженностью

Иметь кредиторскую задолженность – это нормально, если грамотно ею управлять. И основная задача управления – обеспечение бесперебойной работы компании.

Зачем это нужно

У такой задолженности есть две стороны:

• С одной стороны, умелое использование позволяет направить финансовые ресурсы с другое направление, которое в конечном итоге помогает увеличить прибыль.
• С другой стороны, просрочка платежа создаст проблемы в снабжении ТМЦ, задержка заплаты приведет к текучести кадров, налоговая задолженность может парализовать работу из-за блокировки счетов.

Поэтому управление кредиторской задолженностью необходимо, чтобы деятельность компании осуществлялась в штатном режиме.

Составление списка кредиторов

Чтобы что-то сделать со своими долгами, их для начала нужно собрать в одном месте – так проще понять, сколько и кому должна компания. Список кредиторов обычно составляется в виде таблицы, содержащей название контрагентов, виды задолженности, сроки погашения.

Например, список кредиторов организации на 1 октября 2022 года может выглядеть так:

Обычно таблица заполняется ежемесячно. Ответственным лицом назначается сотрудник финотдела или бухгалтерии. Учитывая, что это внутренний документ и он не подается никуда, у него нет жестко закрепленной формы.

Ведение платежного календаря

Дальше нужно определиться с тем, как кредиторская задолженность будет погашаться – для этого составляется платежный календарь. Документ составляется в виде таблицы, ее основные строки – предполагаемые доходы и предстоящие расходы.

Календарь помогает стабилизировать движение финансовых потоков. Берется любой период, по которому есть наиболее достоверная информация по приходу и расходованию денег. Дополнительно для анализа добавляют строки, в которых рассчитывается прибыль, рассчитанная на каждый день. Эти показатели не учитываются в бухгалтерском и налоговом учете, а используются для оперативной работы – чтобы точно знать, когда денежный поток компании будет достаточным, чтобы погасить какой-то из долгов.

Пример платежного календаря условной фирмы на период с 17.10.22 по 30.10.22 может выглядеть так:

Календарь удобнее вести в формате план/факт – так будет проще проводить анализ показатели выполнения финансового плана.

Основные процессы управления кредиторкой

Можно выделить 4 основных направления в том, как управлять кредиторской задолженностью:

• учет и анализ – нужно четко знать, какие обязательства и в какой срок подлежат оплате;
• оплата долгов, а также штрафных санкций в случае просрочки платежа;
• переговоры о рассрочке – если, например, у компании нет возможности внести всю сумму сразу;
• списание долгов – в случаях, предусмотренных законодательством.

К процессу подключаются сотрудники различных отделов – например, для ускорения оплаты дебиторами (то есть, когда компании кто-то должен) или для участия в переговорном процессе об отсрочке уплаты долга.

Работа с кредиторской задолженностью на предприятии

Так как кредиторская задолженность – это временно незакрытые обязательства, основной этап работы с ней предполагает ее оплату. Но, помимо этого, в компаниях ведут работу и собственно с самой задолженностью – проводятся анализ, инвентаризация и списание.

Анализ

На этом этапе выявляется, сколько всего должна фирма своим контрагентам, какие виды задолженности у нее есть и в каких пропорциях.

В ходе проведения анализа кредиторской задолженности учитываются:

• вид и срок погашения,
• состав и структура задолженности,
• доля каждого вида в общей сумме долга,
• условия погашения согласно договорам,
• оценка выполнения оплаты в соответствии с планом,
• разработка мер по дальнейшему погашению долгов.

В начале анализа происходит распределение по видам исходя из данных бухгалтерского учета. Выделяют:

• долги поставщикам – суммируются кредитовые остатки по счетам 60, 76;
• налоговые – суммируются остатки по счетам 68, 69;
• банковские – по сальдо на счетах 66, 67;
• прочие – подотчетным лицам, сотрудникам, прочим мелким кредиторам, исходя из кредитового сальдо по счетам 71, 73, 75.

Затем рассчитывается доля каждого вида задолженности в общей ее сумме:

Пример: общая кредиторская задолженность ООО «Лабиринт» равна 300 000 рублей. Долги по налогам 10 000, поставщикам – 200 000 рублей, по банковским кредитам — 90 000 рублей.

Расчет доли в общей задолженности будет такой:

• налоговая – 10 000/300 000 *100% = 3,3%
• поставщикам – 200 000/300 000 * 100% = 66,7%
• банковская – 90 000/300 000 * 100% = 30%

Далее изучаются условия договоров с поставщиками – принимая во внимание наступление последствий несвоевременного погашения, а также степень ответственности, согласно действующему законодательству.

Исходя из этого, выставляются приоритеты, чтобы составить график очередности платежей. То есть, выделяется важная задолженность – например, та, по которой компании «светят» крупные штрафы, и она гасится в первую очередь.

Кроме того, в ходе анализа в целом используются специальные показатели.

Коэффициент оборачиваемости задолженности – показывает, во сколько раз доходы фирмы превышают ее долги:

Средняя величина рассчитывается исходя из суммы показателей на начало и конец периода, поделенной на 2 (это нужно, потому что в балансе величины отображаются на конкретный момент времени, а выручка считается за период).

Также есть возможность рассчитать средний срок оборота кредиторской задолженности по формуле:

Он показывает, за сколько времени компания может погасить всю свою кредиторскую задолженность, если будет отдавать на это всю свою выручку.

Каких-то «нормальных» значений по этим показателям нет – их нужно сравнивать либо с прошлым периодом (коэффициент оборачиваемости должен расти), либо с конкурентами (он должен быть выше).

Инвентаризация

Исходя из требований «Закона о бухгалтерском учете», инвентаризация кредиторской задолженности проводится перед составлением баланса. Для этого создается комиссия, постоянно действующая или назначенная, согласно приказу. Мы уже писали подробную статью о том, как проводится инвентаризация.

В ходе работы выявляется текущие и просроченные долги. В выводах содержатся предложения по списанию кредиторской задолженности с истекшим сроком.

По итогу составляется акт по форме ИНВ-17, его образец выглядит так:

Списание кредиторской задолженности

Основанием для списания долгов могут быть два события:

• истек срок выставления исковых требований,
• компания-кредитор была ликвидирована.

Срок исковой давности равен 3-м годам, но может прерываться при взаимодействии с контрагентом, когда направлена претензия, заключено дополнительное соглашение, подписан акт сверки, направлены намерения об изменении сроков погашения задолженности.

Основанием для списания кредиторской задолженности является приказ руководителя, на основании которой бухгалтерия составляет справку с указанием наименования кредитора, документов – оснований для возникновения долга, суммы и причин списания.

Важно: в налоговом учете списанная безнадежная кредиторская задолженность является доходами и включается в категорию внереализационных. То есть, если компания может не платить по этому долгу, налоговая посчитает это доходов – и включит в расчет налога на прибыль.

Правила и сроки погашения задолженности

Основное правило: в первую очередь оплачиваются срочные долги. Обычно принимается решение оплатить мелкие, а затем гасить более крупные.

Но не всегда у организации есть возможность исполнить обязательства в установленный срок. Имеется несколько вариантов, которые можно предложить кредитору:

• оформить отсрочку – например, оплатить задолженность частями или через какое-то время;
• погасить долг не деньгами, а изготавливаемой продукцией, товарами, материалами, услугами.

Реструктуризация долга используется при сотрудничестве банка с юридическим и физическим лицом: составляется новый график платежей, дающий возможность заемщику рассчитаться с долгами за счет предоставления отсрочки.

Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете

Бухучет необходим для анализа и управления кредиторской задолженностью. Чтобы получить полную и достоверную информацию, долги должны корректно отражаться в учете и отчетности.

На каких счетах учета отражается

В зависимости от причины возникновения, «кредиторка» находит отражение:

• на счете 60, если долг возник при поставке товара, материалов прочих ценностей;
• на счете 76, если документы пришли от энергоснабжающей организации, за оплату аренды, прочих услуг;
• на счете 70, если не выплачена заработная плата;
• на счетах 68, 69, если задолженность касается налогов и страховых взносов;
• на счете 71, где отражается долг перед подотчетными лицами;
• на счетах 66, 67 – по кредитам и займам.

По каждому из бухгалтерских счетов может быть открыт субсчет.

Проводки по кредиторской задолженности

Сумма задолженности за период формируется в виде кредитового сальдо по счетам. Возникновение ее отражается проводками:

• Д 10 (41) / К 60 – при получении товарно-материальных ценностей;
• Д 20 (23, 25, 26, 44) / К 76 – при предоставлении услуг сторонними организациями;
• Д 10 (41, 20, 23, 25, 26, 44) / К 71 – по приобретению ТМЦ, оплата услуг подотчетными лицами;
• Д 20 (23, 25, 26, 44) / К 70 – по начисленной зарплате сотрудникам;
• Д 20 (23, 25, 26, 44, 91) / К 68, 69 – при начислении страховых взносов, налогов;
• Д 51 (50) / К 62 – когда покупатель перечислил аванс;
• Д 51 (10, 41, 91) / К 66, 67 – при получении кредитных средств, начислении процентов банку.

При списании кредиторской задолженности делаются проводки: Дебет счетов 60, 62, 70, 71, 73, 68, 69, 66, 67, 76 / Кредит 91.1.

Кредиторская задолженность в балансе

В бухгалтерском балансе (форма отчетности №1) кредиторская задолженность отражается в разделах IV и V, в строках 1410, 1510 и 1520. Например, эти разделы в балансе «Газпрома» за 2021 год выглядят так:

В данном случае в балансе дается более подробный аналитический учет задолженности. При необходимости можно оставить только основные счета.

Плюсы и минусы кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность – неизбежное явление для любой компании, поэтому говорить о ее преимуществах и недостатках сложно. Ведь в любом случае фирме вряд ли удастся от нее избавиться. Но, с другой стороны, «кредиторка» дает некоторые возможности и несет определенные риски:

Для активного развития бизнеса приходится пользоваться заемными средствами. Если вкладывать только собственные и полученную прибыль, сложно динамично развиваться из-за недостатка ресурсов.

Часто задаваемые вопросы