Нематериальные активы: что к ним относится, амортизация и отражение в бухгалтерском учете
Нематериальные активы: что к ним относится, амортизация и отражение в бухгалтерском учете

На балансе организации могут быть ценности, которые не имеют физического воплощения, однако могут использоваться в интересах организации. Это – нематериальные активы (НМА), и главная трудность их учёта – стоимостная оценка, определенную сложность представляет также правильность бухгалтерских проводок. Поскольку такие активы влияют на стабильность и ликвидность компании, важно соблюдать требования по их оценке, учёту и амортизации. В статье поговорим об отнесении объектов к категории нематериальных, их правильном отражении при поступлении и списании.

Что такое нематериальные активы

Нематериальные активы – это вид имущества, не имеющего физического воплощения, но которое можно идентифицировать. Сюда относятся объекты авторского права (кинокартины, книги, звукозаписи, изображения), промышленной собственности (товарные знаки, изобретения, секреты производства), специальные разрешения (лицензии), программное обеспечение, монопольные права и прочее.

У некоторых компаний стоимость нематериальных активов может быть значительной. Например, бренд Apple стоит порядка 1 триллиона долларов, тогда как вся капитализация компании – около 2,5 триллионов.

НМА следует отличать от основных средств (ОС) – ценностей, имеющих материальное воплощение. Если говорить простыми словами, нематериальные активы – это объекты, которые не могут существовать в отрыве от интеллектуальной деятельности. Их ценность определяется пользой, которую НМА приносят предприятию.

Каким признакам они должны соответствовать

Не всякое имущество без физической формы относится к категории НМА. Наделить категорию отличительными признаками законодатель попытался в Приказе Минфина РФ от 20.03.1992 №10 (ныне утратил силу). Более точные критерии НМА появились в Приказе Минфина России N153н и ФСБУ Нематериальные активы.

Критерии отнесения объекта к нематериальным активам такие:

  • отсутствие физического воплощения при возможности выделения объекта – то есть, это объект нематериального мира;
  • способность приносить выгоду организации от использования в выпуске продукции, управлении, оказании услуг потребителям;
  • наличие первоначальной стоимости;
  • возможность использования без предполагаемой продажи как минимум 1 год;
  • чёткая идентификация;
  • принадлежность организации в виде права, что не позволяет использовать актив другим предприятиям.

Нематериальные активы относятся к внеоборотным, потому что используются более 1 года (в отличие от оборотных). При этом они амортизируются (переносят свою стоимость на готовую продукцию) отдельно от основных средств.

Что относится к нематериальным активам

Критерии, перечисленные в Приказе №153н, позволяют сузить круг потенциальных НМА. В основном считается, что к нематериальным активам относятся объекты авторского права, промышленной собственности, программное обеспечение. Также в круг НМА включают деловую репутацию, выведенные организацией породы животных и сорта растений.

Но по факту в эту категорию входит больше видов объектов. Перечислим другие примеры нематериальных активов:

  • объекты авторского права – это могут быть фотографии, видеоролики, аудиокомпозиции и многое другое, что защищено авторским правом;
  • товарные знаки и знаки отличия – например, бренд, слоган и дизайн упаковки товара;
  • лицензии на программное обеспечение;
  • производственные секреты и формулы, оформленные документально;
  • промышленные модели, изобретения, образцы;
  • произведения искусства – кинокартины, сценарии, литературные произведения;
  • франшизы – например, купленные права на использование бренда по франчайзингу;
  • деловая репутация – достаточно сложное понятие, которое оценивает выгоду как разницу между ценой, которую может запросить организация за актив и которую может запросить конкурент с нулевой репутацией;
  • селекционные достижения – например, новые сорта растений или породы животных.

Формально Положение не прописывает четкие виды нематериальных активов предприятия, поэтому в них входит все, что можно подвести под изначальные критерии.

Что не относится к НМА

В круг нематериальных активов нельзя включать персонал компании и его деловые качества, расходы на регистрацию и запуск деятельности фирмы. Ноу-хау, ПО, логотипы и товарные знаки, которые только готовятся к регистрации, но не оформлены до конца, к числу НМА не принадлежат. Также из состава следует исключить всякий объект, который не соответствует критериям п. 3 Положения, утвержденного Приказом №153н.

Еще примеры объектов, не являющихся НМА:

  • инвестиции – даже если это вложения в венчурный фонд, который занимается инновациями;
  • объекты авторского и промышленного права, в регистрации которых отказано либо которые не зарегистрированы (не окончены);
  • носители информации, на которых хранятся НМА;
  • нормативно-правовые акты, приказы;
  • научные исследования, которые не привели к селекционным достижениям, ноу-хау и другим объектам НМА;
  • расходы на регистрацию юридического лица.

Все это может входить в иные группы активов, а расходы вообще не включаются в имущество, если в результате не появился какой-то актив.

Классификация нематериальных активов

Материальные и нематериальные активы должны быть классифицированы, но специфика НМА усложняет эту задачу. В таблице – признаки, по которым можно отличать один актив от другого:

Признак Способ отражения
Вид нематериальных активов
  • объекты авторского права
  • права промышленной собственности
  • специальные разрешения
  • ПО
  • ноу-хау
Амортизация
  • амортизируемые
  • неамортизируемые
Эксплуатация
  • используемые
  • неиспользуемые
Принадлежность к амортизируемым группам в налоговом учете c 1 по 10 группы
Способ амортизации
  • линейным способом
  • методом уменьшаемого остатка
  • пропорционально выпуску
Переоценка
  • учтённые по первоначальной стоимости
  • подвергнутые переоценке
Способ поступления
  • включённые в уставный капитал
  • поступившие безвозмездно
  • приобретённые
  • созданные компанией

Классификация нематериальных активов позволяет более точно их анализировать и принимать оптимальные управленческие решения.

Как образуются НМА на предприятии

Объекты НМА поступают в организацию различными способами. Основные – это приобретение по договору, самостоятельное производство, безвозмездное получение. Для каждого способа возникновения нематериальных активов должны собираться и храниться договоры, акты, сведения о перечислении средств.

Документы для образования НМА:

  • договоры – купли-продажи, приобретения исключительного права;
  • свидетельство о регистрации торгового знака;
  • патент на изобретение или селекционное достижение;
  • лицензия (сублицензия) на использование ПО;
  • уведомление о регистрации приложения в Google Play;
  • акт ввода ПО, разработанного компанией, в эксплуатацию.

Другими словами, нужно хранить все основные документы, на основании которого на предприятии появился конкретный объект нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов

Первичная стоимость нематериального актива определяется его ценой на момент поступления на учёт. Сложность в расчётах представляет самостоятельное изготовление и безвозмездное получение. Так, если НМА был произведён предприятием, в оценку можно включить расходы: зарплату сотрудников, стоимость расходных материалов, отчисления в ФСС и прочее.

Способ приобретения Оценка Документ
Изготовлен предприятием Совокупность всех затрат на получение
  • расчётная ведомость
  • документы о понесённых расходах
  • акт принятых работ, патент
  • свидетельство
Приобретён по договору купли-продажи Цена по договору
  • договор
  • акт приёмки-передачи
Приобретён по договору исключительного права (полное отчуждение, право пользования)
Безвозмездно передан Рыночная стоимость
Внесён в устав Стоимость на дату внесения
  • учредительный договор
  • акт приёмки-передачи

Некоторые НМА оценивать сложнее, чем другие – например, деловую репутацию юрлица. Для этой категории нужно проводить специальную оценку и иметь соответствующий Сертификат от аккредитованной организации.

Инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризация НМА – это проверка бухгалтерского учёта фактическому соответствию объектов. Она используется не только для учета нематериальных активов, но и для соблюдения авторского права. Так, в ходе проверки может быть выявлено, что срок договора временной передачи исключительного права истёк, но объект продолжает использоваться.

Инвентаризация проводится как минимум раз в год, а также во внеочередном порядке (к примеру, при смене главного бухгалтера). Алгоритм проведения инвентаризации:

  1. издание приказа руководителем или коллегиальным органом,
  2. формирование комиссии,
  3. составление инвентаризационной описи,
  4. приём возражений от членов комиссии,
  5. сверка описи с фактическими сведениями бухучёта,
  6. подготовка сличительной ведомости.

В состав комиссии обязательно включаются материально ответственные лица. Подробнее о процедуре читайте в этой статье.

Амортизация нематериальных активов

Амортизацию по НМА нужно исчислять весь срок их полезного использования (СПИ, рассчитывается в месяцах), который определяется при постановке объекта на учёт. Основные принципы амортизации нематериальных активов аналогичны амортизации основных средств.

Есть несколько способов, как определить параметр СПИ:

  • по периоду владения исключительными правами (исходя из условий соглашения);
  • по периоду планируемого использования НМА (например, приобретено право на использование ПО, но его собираются использовать лишь 3 года);
  • по распределению стоимости НМА на количество продукции, которую предполагается изготовить с его помощью (если приобретено право на публикацию произведения – планируется пустить в печать 100 000 экземпляров).

Срок полезного использования подлежит ежегодному пересмотру.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Определенную трудность нематериальные активы предприятия представляют для бухучёта. Требуется отражать поступление, отчуждение, списание НМА. Учет нематериальных активов ведется по ПБУ 14/2007.

Важно! С начала 2024 года вступает в действие новый стандарт бухучета – ФСБУ 14/2022.

На каких счетах ведется учет

НМА отражаются по счету 04 «Нематериальные активы», что закреплено Приказом Минфина от 31.10.2000 №94н. Он корреспондирует со счетами по дебету (08 – вложения во внеоборотные активы, 51 – расчётные счета, а также 52, 55, 76, 79, 80) и по кредиту (05 – амортизация НМА, 20 – основное производство, а также 23, 25, 26, 29, 44, 76, 79, 80, 91, 97).

Учет при поступлении НМА

Единицей является инвентарный объект, основанием для учёта – первичный бухгалтерский документ. НМА отражается в виде дебетового остатка на счету 04. Первоначальная стоимость актива должна быть учёта на счёте 08 в виде затрат, после чего – перенесена на счёт 04.

Конкретные проводки и первичные бухгалтерские документы зависят от того, по какой операции они проводятся.

Так, при принятии к учету приобретенного объекта НМА:

проводки при принятии на учет нематериальных активов

Если к учету принимается созданный компанией НМА, проводки будут такими:

проводки при принятии созданных нематериальных активов

А если объект получен безвозмездно, применяют такие проводки:

проводки при принятии полученных безвозмездно нематериальных активов

Учет при продаже и списании НМА

НМА может быть отчуждён в пользу физического или юридического лица, а также списан. Любая финансовая операция должна сопровождаться подтверждающим документом. Переход права собственности порой может потребовать регистрации. Если составлен договор о передаче права пользования НМА, то списывать актив с баланса нельзя.

Виды проводок при продаже НМА и при передаче права пользования будут такими:

проводки при продаже нематериальных активов

Учет амортизации НМА

В бухгалтерском учете нематериальные активы в целях амортизации фиксируются на счету 05. Расчёт начинается с месяца, следующего за постановкой НМА на учёт. При корректировке СПИ расчёт амортизации тоже подлежит пересмотру.

Виды проводок по списанию амортизации НМА – в таблице:

Операция Дебет Кредит
Использование в основной деятельности 20, 23, 25, 44 05
Использование для производства, модернизации, реконструкции иных активов 08 05
Использование в иных видах деятельности 91-2 05

Начислять амортизацию на счёт 04, снижая первоначальную стоимость актива, нельзя.

Учет деловой репутации

В п. 42 Приказа Минфина №153Н приведён порядок определения стоимости деловой репутации как вида НМА для бухучёта. Она вычисляется как разница между покупной ценой предприятия (имущественного комплекса) и суммой всех его обязательств и активов на день покупки.

В этом же Приказе отмечено, что положительная репутация – это надбавка к цене компании, а отрицательная – скидка. Приказом №153Н предусмотрена амортизация деловой репутации в течение 20 лет. Этот срок не может превышать весь период деятельности компании.

Отражение в бухгалтерском балансе

Нематериальные активы подлежат отражению в строке 1110, раздел «Внеоборотные активы». Оценка в балансе указывается с учётом фактической амортизации и иных вычетов.

Для расчёта необходимо знать остаточную стоимость актива – сальдо дебета 04 за вычетом сальдо кредита 05.

нематериальные активы в бухгалтерском балансе

НМА в строке 1110 / баланс Газпрома

Аналитический учет

Для аналитического учёта нематериальных активов на счету 04 должна быть заведена карточка по форме НМА-1 либо аналогичный документ.

В качестве единицы выступает инвентарный объект. К нему относятся документы, подтверждающие создание или приобретение НМА.

Образец формы НМА-1

Образец формы НМА-1

Учет по МСФО

Учёт нематериальных активов может вестись в соответствии с международными стандартами. В этом случае НМА делятся на приобретённые или произведённые компанией.

Для первых учёт может вестись лишь при наличии документов, подтверждающих приобретение и оплату активов. Для вторых – при наличии документов, свидетельствующих об изготовлении НМА силами предприятия.

Такой учет ведут не все компании – он обязателен только при некоторых обстоятельствах (например, его могут вести консолидированные группы).

Налоговый учет НМА

Нематериальные активы относятся к амортизируемым по правилам налогового учёта, если срок их использования составляет 12 месяцев и больше без перепродажи, а также определён период эксплуатации. Затраты на приобретение НМА стоимостью свыше 100 тыс. руб. подлежат списанию через амортизацию, что предусмотрено ч. 1 ст. 256 НК РФ.

То есть, при амортизации НМА учитываются те же критерии принадлежности, что и по основным средствам. Пунктом 8 ч. 2 ст. 256 НК РФ определено, что если НМА приобретён по договору с периодическими платежами, амортизация на него не начисляется.

Пунктом 13 этой же части отмечено, что амортизация не начисляется и на НМА, созданные путём расходов на опытно-конструкторские разработки или научные исследования, если на них использован инвестиционный налоговый вычет.

Часто задаваемые вопросы

Амортизация нематериальных активов – это актив или пассив?

Счёт 05, куда относится амортизация НМА, является пассивным.

Куда относить амортизацию НМА?

На счёт 05 – по дебету он корреспондирует со счетом 04 «Нематериальные активы», а по кредиту – с расходными счетами.

Какие НМА подлежат амортизации?

Все активы, за исключением объектов, по которым невозможно определить срок полезного использования.

Что является единицей учета нематериальных активов?

Единица учета – инвентарный объект, на каждый заводится карточка.