Что такое основной капитал, его формирование, анализ и управление на предприятии

Что такое основной капитал

В широком смысле слова капитал – это все ресурсы предприятия, которые могут использоваться для извлечения прибыли. Основной капитал – это физические и нематериальные активы, используемые в производстве неоднократно, то есть имущество, которое:

• служит более 12 месяцев;
• не меняет форму в процессе производственных циклов;
• по мере износа переносит стоимость на готовые товары по частям.

По сути, это внеоборотные активы предприятия, оценка которых выражена в денежной форме. Следует отличать его от оборотного капитала предприятия.

В экономике основной капитал – это деньги, направленные в сферу производства, в том числе инвестиции, потраченные на строительство зданий, закупку станков, транспорта и инструментов. Предприниматель возвращает основной капитал в денежном виде частями после продажи готовой продукции.

Структура ОК

Структура зависит от отраслевой принадлежности предприятия, масштаба деятельности, выпускаемого ассортимента. Например, промышленное и сельхозпредприятие будут иметь различия в структуре основного капитала.

Определять структуру можно по-разному:

• отдельно по видам с установлением доли каждого в общей массе;
• в зависимости от технологических особенностей – рассчитывается удельный вес определенного подвида техники внутри вида, например, токарного оборудования среди всех станков;
• исходя из длительности эксплуатации выделяют основной капитал, который используется до 5 лет, от 5 до 10 лет, 10-15 лет и более.

По признаку материальности в структуре основного капитала выделяют:

1. Основные средства (они же основные фонды). Это часть имущества, которая напрямую или опосредованно задействована в производстве товаров, предоставлении услуг и выполнении работ с целью получения прибыли. Признаки сформулированы в ФСБУ 6/2020.
2. Незавершенное строительство. Это расходы, произведенные застройщиком с даты начала строительства до введения в эксплуатацию.
3. Нематериальные активы (НМА). Права интеллектуальной собственности или индивидуальные знаки отличия, деловая репутация в соответствии с п. 4 и 5 Положения по учету НМА ПБУ14/2007.
4. Финансовые вложения как инвестиции в другие компании с целью получения прибыли.
5. Долгосрочные инвестиции. Это вложения, доход от которых ожидается в течение минимум одного года.

Таким образом, в основной капитал входит имущество предприятия, которое используется долгий срок.

Что относится к основному капиталу

Каждая группа ОК включает в себя определенные объекты.

К основным средствам относят:

• земельные участки,
• здания и сооружения,
• разнообразное оборудование и инвентарь,
• транспортные и технические средства,
• животных,
• капвложения на улучшение земель.

К основному капиталу относятся и нематериальные активы. В их числе патенты на изобретения, права собственности на секреты производства, программное обеспечение, творческие произведения, товарные знаки, а также права пользования недрами и землей, различные лицензии.

К незавершенному строительству относят затраты на возведение объектов недвижимости, установку оборудования и его наладку, иные капитальные затраты.

Финансовые вложения представляют собой ценные бумаги других компаний, вложения в уставный капитал дочерних или посторонних юридических лиц. К долгосрочным инвестициям относят приобретение паев в ПИФах, драгоценных металлов, государственных облигаций, депозиты и процентные займы со сроком погашения более 12 месяцев.

Виды основного капитала

Поделить основной капитал на виды можно по разным критериям – например, в балансе дается деление на основные средства, НМА и финансовые вложения, но есть и более приближенные к экономике критерии. Так, классификации ОК по различным основаниям приведены в таблице.

Объект основного капитала может попадать в разные виды одновременно. Например, станок – это производственный ОК, который находится в эксплуатации, относится к активному капиталу и куплен компанией за собственные средства.

Источники поступления 

На предприятие материальные и нематериальные активы, составляющие основной капитал, поступают из нескольких источников:

• в форме взноса в уставный капитал предприятия;
• как вложение головной компании в зависимые или дочерние организации;
• покупаются за плату;
• изготавливаются, строятся, сооружаются самостоятельно;
• арендуются, берутся в лизинг или прокат;
• поступают на безвозмездной основе: в дар, как пожертвование, на основе выигранного гранта;
• приобретаются по договору мены.

Основной капитал предприятия формируется за счет собственных и привлеченных средств. К собственным относят уставный капитал, фонд амортизационных отчислений, добавочный капитал и чистую прибыль организации.

Привлеченные – это банковские кредиты, субсидии государства, инвестиции сторонних организаций, в том числе зарубежных.

Собственный основной капитал важен с точки зрения финансовой устойчивости предприятия – желательно, чтобы всё имущество с долгим сроком эксплуатации было куплено за собственные средства. Если же собственный капитал меньше, чем стоимость ОК, это означает, что часть используемого долгосрочного имущества не принадлежит предприятию и есть вероятность его выбытия.

Стадии движения ОК 

В процессе производственной деятельности основной капитал меняет форму и проходит несколько стадий. За счет движения ОК со временем меняется его стоимость:

1. Инвестирование. В начале деятельности необходимо произвести вложения в основные фонды, то есть здания, транспорт, оборудование и инструменты.
2. Производство. На этом этапе происходит перенос стоимости ОК на выпускаемую продукцию. При этом основные фонды постепенно изнашиваются, а из прибыли формируется амортизационный фонд предприятия.
3. Обновление. За счет амортизационных отчислений закупается новое оборудование, транспорт и инструменты, принимаются решения о поддержке действующих материальных активов.

Движение ОК находит отражение в «Отчете об изменениях капитала». По документу определяют:

• фонды, которые имеются на начало отчетного периода, их состав;
• поступившие фонды, пополнения по видам источников;
• выбывшие объекты;
• стоимость капитала на конец отчетного периода;
• сумму прироста ОК.

Результаты служат основой для анализа и принятия управленческих решений.

Анализ основного капитала

Чтобы оценить перспективу повышения прибыли, важно регулярно исследовать состояние и использование ОК. Анализ происходит по пяти основным направлениям:

1. Изучение изменений показателя за определенный отрезок времени.
2. Контроль за состоянием основных фондов, их регулярное обновление и техническое обслуживание.
3. Определение эффективности использования ОК на основе системы показателей.
4. Выявление факторов, отрицательно влияющих на эффективность.
5. Поиск ресурсов, чтобы улучшить или пополнить собственные основные фонды.

В составе основного капитала наибольший удельный вес занимают основные фонды, поэтому на практике анализ ОК предполагает изучение именно их эффективности использования.

Для чего проводится

Благодаря анализу структуры и состояния основного капитала руководство организации и заинтересованные лица:

• оценивают уровень технического оснащения;
• формируют мнение о надежности и стабильности предприятия;
• принимают решение об инвестировании;
• выявляют возможности для повышения эффективности использования ОК.

В результате растет прибыль, снижается себестоимость, совершенствуется процесс производства.

Денежная оценка

Под денежной оценкой ОК подразумевается стоимость, по которой его учитывают и используют в производственной деятельности. Она необходима, чтобы знать точную стоимость активов.

Оценку проводят в зависимости от долгосрочности участия капитала, постепенного изнашивания и изменений условий деятельности. Различают пять видов денежной оценки:

• первоначальную стоимость – расходы на приобретение или изготовление, доставку и монтаж ОФ;
• восстановительную – стоимость после корректировки по итогам переоценки основного капитала на конец отчетного периода, учитывает износ;
• остаточную – это разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа;
• инвестиционную – определяется инвестором индивидуально;
• ликвидационную – определяют при банкротстве в случае распродажи имущества.

НМА оценивают исходя из способа получения актива: его могли купить, получить как вложение в уставный капитал, в качестве дара или произвести самостоятельно. Поэтому оценку в денежном эквиваленте производят по рыночной стоимости, затратам на приобретение или по издержкам на создание.

Оценка эффективности использования ОК

Эффективность использования определяют с помощью системы показателей. Рассмотрим обобщающие:

1. Рентабельность ОК (внеоборотных активов). Характеризует размер прибыли до налогообложения, получаемую с каждого рубля, вложенного во ВА.

   Цифры для расчета берутся за определенный период, находят по формуле:

   Рентабельность основного капитала = Прибыль до налогообложения / Средняя стоимость ОК * 100%

2. Фондоотдача. Показывает количество продукции, которую производят на один рубль основных фондов.

   Фондоотдача = Объем продукции (выручка) / Средняя стоимость ОФ за тот же период

3. Фондовооруженность. Характеризует обеспеченность работников основными средствами.

   Фондовооруженность = Средняя стоимость ОФ / Среднесписочная численность работников

4. Фондоемкость. Показывает часть стоимости ОФ, потраченную на производство 1 рубля продукции.

   Фондоемкость = 1 / Фондоотдача = Средняя стоимость ОФ / Объем продукции за тот же период времени

Четких нормативных значений этих показателей нет – их нужно оценивать в динамке (фондоотдача и рентабельность должны расти, фондоемкость – снижаться), а также сравнивать с конкурентами и среднеотраслевыми значениями. На основании результатов делаются выводы и принимаются решения в области управления затратами.

Также в зависимости от специфики предприятия рассчитываются частные показатели, отражающие уровень использования оборудования. Например, коэффициенты сменности, загруженности, экстенсивного использования фондов, интегральности.

Управление ОК на предприятии

Управление предполагает разработку, принятие и реализацию решений по оптимальному формированию и повышению результативности использования основного капитала.

Перед управленцами стоит несколько задач:

• сформировать активы в достаточном размере;
• своевременно выявлять и закрывать потребность в определенных элементах ОК;
• обеспечивать эффективное использование ОК и ускорение его оборота;
• поддерживать оптимальную структуру капитала;
• максимизировать доходность и обезопаситься от финансовых рисков;
• повысить рыночную стоимость компании за счет внедрения инновационных видов ОК.

Для их выполнения используется система методов и подходов, включающих:

• диагностику количественного и качественного состава;
• изучение структуры ОК;
• анализ показателей в динамике;
• назначение ответственных за принятие текущих и стратегических решений по управлению капиталом;
• сравнение тенденции изменения ВА с плановыми показателями, внесение корректировок;
• решения по обновлению, приобретению/продаже основного капитала, его выбытию;
• выбор оптимальных источников финансирования;
• поиск путей повышений эффективности использования.

Основной капитал и его роль в производстве нельзя недооценивать. Ведь именно ОК обеспечивает материально-техническую базу для самостоятельного функционирования предприятия, выступает залогом прибыли и преуспевания.

Как повысить эффективность использования основного капитала

К основным направлениям повышения эффективности использования ОК относят:

• закупку основных фондов высокого качества;
• тщательную подготовку материалов и сырья перед запуском производства;
• внедрение ресурсосберегающих технологий;
• повышение квалификации рабочих;
• проведение своевременных технических осмотров оборудования, а при необходимости их капитального ремонта;
• привлечение инвестиций в основной капитал;
• регулярное обновление ОФ во избежание избыточного изнашивания и морального устаревания;
• правильный расчет амортизации;
• избавление от неиспользуемой техники, зданий или предоставление их в аренду;
• автоматизацию и механизацию производственных процессов;
• оперативное решение организационных вопросов во избежание простоя оборудования.

Другими словами, важно максимизировать производительность при задействовании имеющегося основного капитала – только так он даст хорошую отдачу.

Основной капитал в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности отражается основная информация об ОК предприятия. Например, сведения фигурируют в «Отчете об изменениях капитала», который готовится по форме 0710004. Содержит информацию о движении капитала, корректировках из-за изменения политики учета и исправления ошибок, о стоимости чистых активов на конец отчетного периода и двух предыдущих лет.

В бухгалтерском балансе информацию об основном капитале вносят в раздел I «Внеоборотные активы» по отдельным статьям:

• остаточную стоимость НМА – в строку 1110;
• расходы на завершенные научно-исследовательские разработки – в строку 1120;
• балансовую стоимость основных средств – в строку 1150;
• нематериальные и материальные поисковые активы (расходы на поиск и разработку месторождений полезных ископаемых, необходимые сооружения и транспорт) – строки 1130 и 1140;
• вложения в имущество для сдачи в прокат, аренду или лизинг (доходные вложения) – в строку 1160;
• долгосрочные финансовые вложения – в строку 1170;
• прочие ВА – в строку 1190.

Обратите внимание, что в основной капитал не включены сведения строки 1180 «Отложенные налоговые активы», входящие в состав ВА. Согласно п. 68 Приказа Министерства финансов от 29 июля 1998 года №34н, этот показатель учитывается как добавочный капитал и отражается в отдельно.

Часть информации раскрывается и в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности – например, движение основных средств, НМА и других видов внеоборотных активов.