Что такое доход и каким он может быть с точки зрения экономики

Что такое доход

В самом общем виде доход – это деньги или ценности, которые получает экономический субъект в результате своей деятельности. Однако стоит понимать, что подход к определению у экономистов, бухгалтеров и налоговиков различается.

Так, в экономике доход – это сумма выручки от реализации продукции и имущества, а также от внереализационной деятельности. То есть, это увеличение имущества экономического субъекта за счет осуществления им деятельности.

Есть и другие определения:

• В обществознании доход – это общая сумма денег, которую получают хозяйствующие субъекты рыночной экономики за определенный период времени.
• Бухгалтерский подход к определению дохода основан на понятии экономической выгоды. Согласно п. 2 ПБУ 9/99, это – приращение имущества за счет поступления денежных средств и иного имущества и/или покрытия обязательств, что приводит к приумножению капитала организации. При этом вклады учредителей из дохода исключаются.
• «Налоговое» определение сформулировано в ст. 41 НК. В целях налогообложения доходом признается экономическая выгода, выраженная в деньгах или натуральном виде, оценка и учет которой возможны в соответствии с положениями налогового законодательства о НДФЛ и налоге на прибыль.

Таким образом, общее определение дохода – это деньги в наличной или безналичной форме, а также иные материальные ценности, полученные государством, организацией или гражданином от основной деятельности или за счет прочих источников за конкретный промежуток времени.

Отличия от выручки, прибыли и других показателей

В разных источниках доход описывают по-разному, но из большинства определений следует, что доход – это вся сумма денежных средств, которые поступили за определенное время. Его рассчитывают по формуле:

• Доход = Выручка + Внереализационные доходы

Например, в декабре компанией было собрано и реализовано сладких подарков на 500 тыс. руб., при этом от сдачи торговой площади в аренду поступило 35 тыс. руб., а 50 тыс. зачислилось в качестве неустойки за срывы сроков поставки. Следовательно:

• Доход = 500 000 + 35 000 + 50 000 = 585 000 руб.

На основании формулы можно сделать вывод, что доход всегда больше выручки на величину внереализационных поступлений. Если у компании внереализационные доходы отсутствуют, то общий доход будет равен выручке.

Если из выручки вычесть издержки на производство продукции, предоставление услуг и выполнение работ (на основную деятельность) и другие расходы, то получим чистую прибыль. Это означает, что прибыль входит в состав дохода и всегда меньше него и выручки. Именно по показателю чистой прибыли судят об эффективности бизнеса.

С прибылью связано и такое понятие, как маржа – разница между выручкой и переменными расходами (себестоимостью). Доход больше маржи, так как при его подсчете не учитываются расходы и учитываются внереализационные поступления.

Что относится к доходам

Способы учета доходов бухгалтерами и представителями налоговой службы различаются. Порядок бухгалтерского учета регламентирован Положением ПБУ 9/99. Согласно п. 5 и п. 7 ПБУ 9/99 к доходам относят доходы от обычной деятельности и прочие поступления.

Состав каждого вида представим в таблице:

Право отнесения дохода к нужной категории остается за организацией, но с учетом требований ПБУ, характера деятельности, вида и условий получения.

Цель же налогового учета доходов – это подсчет прибыли, облагаемой налогом.  Согласно ст. 248 НК РФ, в налоговом учете различают:

1. Доходы, полученные от реализации товаров, работ или услуг и имущественных прав.
2. Внереализационные доходы.

При подсчете исключаются налоги, которые платит покупатель товаров, работ, услуг или прав (НДС, акцизы).

К доходам от реализации относят выручку от реализации товаров, работ и услуг собственного производства и приобретенных на продажу.

В состав внереализационных включают:

• арендную плату, если сдача объектов в аренду не является основным видом деятельности;
• проценты по кредитам, вкладам и займам;
• поступления от участия в уставных капиталах других компаний;
• активы, полученные на безвозмездной основе;
• излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации.

Можно заметить, что состав доходов от основной деятельности в бухгалтерском учете и от реализации в налоговом учете может быть одинаковым. Исключение – в налоговом учете поступления от участия в уставных капиталах других фирм относятся строго к внереализационным.

Что не относится к доходам предприятия

В п. 3 ПБУ 9/99 закреплены виды поступлений от организаций и граждан, которые не считаются доходами в бухгалтерском учете:

• размер НДС, акцизы, пошлины на экспорт, налог с продаж и прочие подобные обязательные платежи;
• предварительная оплата продукции, товаров, услуг и работ;
• авансовые платежи и задатки;
• поступления в рамках посреднических договоров (комиссии, агентского);
• переводы по погашению кредита или займа, выданного заемщику;
• имущество, переданное в залог залогодержателю.

В налоговом учете также не все деньги и имущество, полученные компанией, признаются доходами. В ст. 251 НК РФ перечислены поступления, которые не облагаются налогом на прибыль. Основные – это:

• деньги по предоплате и в виде задатка;
• в форме залогового имущества;
• суммы, полученные по кредитному договору или договору займа;
• деньги и имущество, переданное в уставный капитал;
• помощь на безвозмездной основе;
• поступления в рамках целевого финансирования.

Другими словами, к доходам не относятся разного вида авансы и предоплаты (так как фактически поставка еще не прошла), а также то, что связано с финансовой и инвестиционной деятельностью (если это не основной вид деятельности).

Источники формирования доходов

В целом экономисты выделяют пять типов источников дохода:

1. Капитал или деньги – приносят доход в виде процента.
2. Природные ресурсы – сюда относится земля, леса, полезные ископаемые, приносящие владельцу рентный доход.
3. Труд – приносит доход в виде зарплаты.
4. Предпринимательская способность – это умение организовать производственную деятельность, вовлекая в нее капитал, трудовые и природные ресурсы с целью получения прибыли.
5. Информация – лежит в основе дохода от предоставления в пользование авторских прав и других объектов интеллектуальной собственности.

Если же рассматривать конкретно коммерческие организации, то у них источники дохода могут быть следующими:

• продажа изготовленной или купленной продукции, оказание услуг или выполнение работ;
• инвестиционные вложения;
• банковские вклады;
• продажа имущества или сдача его в аренду.

То есть, это всё то, чем занимается фирма на коммерческой основе.

Какие факторы влияют на изменение дохода

Размер получаемых доходов от деятельности предприятия зависит от разных факторов. Они могут быть постоянными и временными, главными и второстепенными, позитивными и негативными.

Так, по месту возникновения различают внешние и внутренние факторы. Внешние не зависят от деятельности компании, но влияют на размер доходов:

• климатические и природные условия – сложно заниматься туризмом на Севере или добывать нефть в Подмосковье, нужны условия для этого;
• государственная политика по регулированию ставок по налогам, кредитам и депозитам, тарифов ЖКХ и цен на отдельные виды продукции. Например, работодатель не может платить работникам меньше, чем МРОТ;
• ситуация на рынке – чем серьезнее кризис, тем сильнее падают доходы;
• установленные размеры штрафов – по договорам с контрагентами, которые обязаны выплачивать штрафные санкции за нарушения условий;
• социальная напряженность и уровень спроса – если люди ждут волну инфляции, они скупают товар, что влияет на доходы компаний;
• дисциплинированность контрагентов – чем лучше они выполняют взятые обязательства, тем ближе доходы компании будут к плану.

На внутренние факторы организация может повлиять, так как они зависят от работы персонала.

Они могут быть производственными и внепроизводственными. Первые связаны с наличием и использованием средств и предметов труда, персонала. Внепроизводственные непосредственно с производством не связаны, но прямо на него влияют. Что относится к каждой группе, рассмотрим в таблице:

Эффективно управляя этими факторами, компания может постепенно наращивать доходы, и наоборот.

Как можно использовать поступления

На законодательном уровне регулируется распределение только той части дохода, которая должна пойти на налоги и взносы в государственные фонды, а также на иные обязательные платежи. Другие направления использования определяются им самостоятельно.

Следовательно, для распределения предприятию остается чистый доход – тот, который остается после оплаты всех обязательных платежей. Он делится на две части:

• часть, которая идет на накопление и прирост имущества. Например, это может быть пополнение резервного капитала, покупка нового оборудования или инвестиции на финансовом рынке;
• на потребление – финансирование текущих расходов, выплата дивидендов собственникам.

Как именно распределяется доход — решает собрание собственников (акционеров) предприятия.

Обычно в коммерческих организациях есть такие основные статьи расходов:

• обеспечение основного вида деятельности – это траты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг;
• оплата труда и поощрение персонала – включает премии, надбавки, оплату питания и транспорта;
• развитие производства – это расходы на НИОКР, освоение новых технологий и ассортимента продукции, обновление или модернизацию основных средств, расширение производства;
• социальные нужды – это расходы на содержание и ремонт подведомственных объектов социального и бытового значения, строительство объектов медицинского, научно-исследовательского, культурного профиля, проведение оздоровительных и развлекательных программ;
• пополнение резервных фондов предприятия;
• природоохранные мероприятия и благотворительность;
• оплата и погашение кредитов;
• возмещение убытков, оплата штрафов, пени, неустойки;
• внесение средств в качестве уставного капитала других организаций.

Классификация расходов в бухгалтерском учете приведена в ПБУ 10/99.

Общая классификация доходов

Доходы могут классифицироваться по разным критериям. Приведем основные классификации в зависимости от получателей, степени участия получателя и форме получения, источникам, а также выделим виды доходов по каждому из критериев.

По получателю

По этому критерию различают доходы государства, предприятия и населения.

Доходы государства

Государственные доходы зачисляются в бюджет страны. Доходы бюджета – это деньги, которые безвозвратно поступают в казну страны на безвозмездной основе на основании действующего законодательства. Доходную часть бюджета формируют:

• налоговые платежи;
• неналоговые поступления;
• операции с капиталом: продажа земельных участков, запасов и другого имущества.

К налоговым доходам относят НДФЛ, налог на прибыль, на имущество, транспорт, акцизы, НДС и некоторые другие платежи. А к неналоговым доходам – штрафы, деньги от продажи или сдачи в аренду государственного имущества, предпринимательской деятельности, сборы.

Доходы предприятия

Это все денежные поступления на счет юридического лица. По характеру и условиям получения различают следующие виды:

• основной доход – это поступления от обычной деятельности, то есть реализации товара, оказания услуг или выполнения работ;
• дополнительный или внереализационный – это поступления, не связанные с основным видом деятельности;
• операционный – это зачисления от сдачи недвижимости в аренду, выплаченные проценты по выданным займам;
• чрезвычайный – его получают по причине чрезвычайных обстоятельств, например, пожара или аварии.

В доход предприятия не включают полученные в рамках контрактов авансы, банковские кредиты и государственные субсидии.

Доходы населения

К ним относят личные поступления и семейные доходы. В зависимости от источника они бывают:

• от трудовой деятельности: зарплата, денежные поощрения от нанимателя;
• социального характера: пенсии по инвалидности или старости, стипендии, пособия;
• от предпринимательства: это прибыль (чистый доход) предпринимателя;
• от имущества: это может быть его сдача в аренду или продажа;
• от инвестиций: поступления от вложений в ценные бумаги или проценты по вкладу;
• от иных источников: например, подарки или выигрыши.

По регулярности поступления могут быть:

• постоянными – их сумму и дату получения легко спрогнозировать (пенсия или зарплата по найму);
• временными – поступают стабильно, но длительность ограничена во времени (пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет);
• случайными – нельзя предугадать их периодичность и сумму (наследство, дар, выигрыш, дивиденды, бонус от подработки).

По степени участия получателя дохода в его формировании

Доход бывает активным и пассивным – это зависит от того, какие усилия прикладывает получатель к этому:

• Активный доход – для его получения требуются действия в течение определенного периода времени (работа по трудовому соглашению или договору ГПХ, торговля на бирже). Он зависит от профессиональных знаний и опыта работы, не требует вложений в обязательном порядке.
• Пассивный доход – это тот, который присутствует постоянно, не зависит от усилий и профессионализма получателя. Условие получение – наличие актива в форме капитала, имущества, НМА, природных ресурсов. Это деньги от сдачи в аренду земли или недвижимости, проценты по вкладу, дивиденды.

В идеале нужно получать доходы обоих видов – так получится лучше диверсифицировать их источники.

По форме получения

Доходы могут выплачиваться или выдаваться в разных формах:

• в денежной форме – наличными или в виде поступлений на счет;
• в натуральной форме – в виде активов или имущества. Например, натуральный доход – это продукты питания, средства гигиены, добыча на охоте и рыбалке;
• совокупный доход – это весь объем поступлений в денежном и натуральном виде.

Кстати, налоговое законодательство не делит доходы по форме – и платить придется даже за подарок, полученный в натуральной форме (то есть, денег человек не получил, но заплатить должен).

По характеристике источника дохода

В зависимости от того, как характеризуется источник дохода, он может быть факторным и нефакторным:

• Факторные доходы – совокупные поступления за счет производства или другой предпринимательской деятельности. В их основе лежат экономические ресурсы: природные, трудовые, инвестиционные, интеллектуальные.
• Нефакторные – денежные средства, поступающие не от коммерческой деятельности: субсидии и пожертвования.

Номинальный и реальный доход

Хотя доход выплачивается обычно в денежном виде, при его оценке могут применяться два разных подхода:

• Номинальный доход – это денежные средства, полученные гражданином или семьей за отрезок времени, которые будут тратиться на покупку товаров и услуг по ценам на момент получения дохода. При таком подходе в расчет не берутся изменения в налогах и ценах.
• Реальный – под ним подразумевается тот объем товаров и услуг, который гражданин или семья могут себе позволить на номинальный доход. Реальный доход – это номинальный с учетом тарифов, налогов и инфляции.

Особенно большую роль расчет реального дохода играет в государственной статистике – Росстат периодически считает, как изменились реальные располагаемые доходы населения (и от этого можно понять, стало ли в стране больше бедных).

Прочие виды доходов

Перечисленные разновидности – далеко не все из существующих. Также в экономике выделяют:

• Валовый и чистый доход:
  • Валовый – общая сумма дохода по всем источникам, то есть выручка от основной деятельности, проценты, прочие поступления за определенный отрезок времени.
  • Чистый доход – это часть, которая остается у предприятия после удержания из валового сумм НДС, акцизов и таможенных сборов, включенных в стоимость продукции.
• Линейный и резидуальный доход:
  • Линейный доход получают при вкладывании труда и времени по принципу разовой оплаты вложенных ресурсов. Это означает, что поступления идут, пока человек вкладывает свои ресурсы. Пример – трудоустройство по найму, малое предпринимательство, фриланс.
  • Резидуальный доход получают неоднократно, но при разовых затратах труда, времени или капитала. Пример – платежи от сдачи имущества в аренду, проценты от вклада, ценных бумаг.
• Национальный и личный доход:
  • Национальный доход – это средства, полученные от использования ресурсов, принадлежащих государству, как внутри страны, так и за рубежом.
  • Личный – это общий доход физического лица от трудовой деятельности, инвестирования и других источников.

Часто задаваемые вопросы